司法会计的侦查职能

周　伟


司法会计，是指司法机关运用会计专业技术知识及其理论，对涉案单位的财务资料进行检验即查账、提取，发现犯罪线索，搜集、固定、鉴定证据，确认有无犯罪发生和涉嫌犯罪性质的一种技术性法律诉讼活动。
司法会计具有两项基本职能：司法会计鉴定和司法会计侦查。司法会计鉴定是指在刑事诉讼活动中，司法会计人员运用会计专业知识及其理论对送检物进行检验并作出法律结论的一项司法诉讼活动；司法会计侦查则是司法机关运用会计专业知识及其理论，通过对涉案单位财务资料的检验，发现、分析线索，制定侦查方案，提取、审查证据，确认有些犯罪发生及涉嫌犯罪的性质的一种司法侦查活动。
目前，各级检察院普遍地设置了司法会计鉴定人员，并在查处经济犯罪的过程发挥着越来越大的作用。但在办案实践中，办案人员往往只注重了司法会计鉴定的作用，而忽略了其侦查职能的运用。并且有些司法会计鉴定人员原先就是缺乏侦查实践经验的专业会计或审计人员，他们具备会计专业知识，熟悉经济业务及其活动规律，但缺乏必要的侦查意识及犯罪学、侦查学、证据学等学科的相关法律知识。因此，很难胜任司法会计的侦查工作。而充分发挥司法会计的侦查职能，特别是在线索初查及案件突破过程中具有侦查实践的司法会计人员将自身的会计专业技能及侦查技能充分运用，极易在短时间内获取定案证据，提高案件的侦破效率，并为今后的侦查取证工作指明方向、提供线索。
一、司法会计在侦查工作中的作用：
经济犯罪与其它刑事犯罪在客观表象存在很大的差异，经济犯罪大多没有犯罪现场和公开的、可见的犯罪结果。因此，尽管犯罪痕迹大多留存于记录经济活动的会计凭证、账簿以及其它各种会计资料间，如果侦查人员不具备会计专业知识和查账技能，不了解经济事务及其活动规律，也难于取得客观、可靠、全面的财务方面的书证。这就需要司法会计人员充分行使其侦查职能，为案件的突破及侦查取证提供必要的会计专业技能的帮助，从而使我们的办案工作达到事半功倍的效果。
同时，由于经济犯罪的复杂性，以及各行各业财务工作和具体经济业务上的千差万别，在侦办经济犯罪案件中，需要深层次的鉴别和不同角度的认定。从这个意义上说，司法会计鉴定也是侦查取证过程中不可或缺的重要技术工作。但它是司法会计侦查职能的继续或延伸，在侦办经济犯罪案件的诉讼活动中，司法会计鉴定只是对送检物进行会计检验、作出法律评定；司法会计侦查才是获取送检物的根本途径和手段。而送检材料搜集得是否客观、齐备，又直接影响司法会计鉴定人员的最终鉴定结果。
基于上述原因，为有效地揭露和打击经济犯罪，司法会计侦查应当与司法会计鉴定一样，同等重要地列入刑事侦查手段之一。
二、司法会计在侦查工作中的内容
作为揭露和打击经济犯罪的一种重要的技术侦查手段，司法会计侦查职能的一般工作内容及任务是：在侦办经济犯罪案件中，依据法律规定，运用会计专业知识及理论对涉案单位的有关财务资料进行检验，发现、分析线索，搜集审查证据，确定有无犯罪发生和涉嫌犯罪的性质。
1．利用专业方法检验涉案单位的财务资料
我们所查处的利用职务之便的经济犯罪中，绝大多数的犯罪行为人是在运用手中掌握的权力或者利用所掌握的经济业务知识和财务知识的前提下进行的犯罪。犯罪行为人大多有一定的文化素养和处世经验，他们作案前有一定的思想准备，作案后又往往找寻各种借口予以掩盖，因而形成了经济犯罪所特有的隐蔽性和诡秘性。但是，不管他们利用什么借口，采取怎样的手段，其犯罪痕迹仍会留存于记录经济活动的会计凭证、账簿以及其它会计资料中。在侦查过程中，只要了解经济业务及其活动规律，具备会计专业知识，采取行之有效的账务检验方法，经济犯罪也易于揭露。对案发单位有关财务资料的检验，既是侦办经济犯罪案件的一个重要途径，也是司法会计侦查工作的一个重要组成部分。
2．在充分掌握财务资料所反映的信息基础上，运用侦查技能发现、分析线索，制定侦查方案
线索是侦破经济犯罪案件的初始依据和重要途径。如果说线索的发现是司法会计侦查人员对案发单位财务资料进行检验的结果；那么，对线索所做的各种分析则是司法会计侦查人员依据经济活动规律及其业务特点所进行的一项高智能工作。
经济犯罪是行为人不法活动的结果，其活动的实质毕竟也是一种经济活动，因而必然受到经济活动规律以及有关经济管理和财务制度的制约。但无庸讳言，在财务资料的检验中，除少数账务证据能直接证实某一经济犯罪外，绝大多数的检验结果往往只是带有某些疑点，是需要进一步查证的侦查线索。因此，司法会计侦查人员必须依据经济活动规律、案发单位的各项规章制度、财务手续的办理情况等，对获取的线索作因果关系、动机手段、事实过程等诸多方面的分析和假设，而后再依据这些分析和假设，拟定侦查方案。依此，在侦办经济犯罪案件的过程中，自然而然地形成一个循环往复的工作程序：获取、检验涉案单位的财务资料---掌握财务资料所反映的信息——分析信息并作出假设——拟定侦破方案——通过调查取证再获取得线索及信息。最终达到获取定案证据的目的，从而侦破案件。
3．在侦查取证中充分发挥会计专业技能提取、审查证据
依据我国刑事诉讼法的规定，凡是能够证明案件真实情况的一切事实，都是证据。证据是我国刑事诉讼的核心，也是司法会计侦查人员的一项中心工作。
一般说来，司法会计侦查人员提取和审查证据的重点，是在查明事实基础上的账务证据。作为经济活动的记录，账务证据因具有账务后果而大多较为客观、真实、可靠。但账务证据在证明案件事实上，除个别情况外，很少有既单一又直接，能全面地证明案件特定的事实，绝大多数单一账务证据存在证明不全的情况。这是由于任何一项经济活动都有一个过程，财务手续也往往不是一次所能完成的缘故。因此，在案件事实的证明上，既需要账务证据之间的相互印证，也需要收集与之有关的其它证据，以便组成一个完整的证据体系。为使提取的证据符合我国刑事诉讼法的规定，经得起审判实践的检验，司法会计侦查人员必须对每一个收集到的证据进行细致、周密的审查，确认各证据在案件事实证明中的作用和地位，确认证据与证据之间的关系。此外，正如前面已经谈到的，经济犯罪虽然是一种不法活动的结果，但也是一种经济活动。从这个意义上说，犯罪事实过程，也就是该项经济活动的过程。司法会计人员在审查证据时，必须对事实过程作整体审查，以进一步提取证据，为司法会计鉴定提供尽可能齐备的证据材料。
4．运用自身的综合技能，确定有无犯罪发生和涉嫌犯罪的性质
侦查的最终目的，是在查明事实的基础上确定有无犯罪发生和涉嫌犯罪的性质。由于会计专业性较强以及经济事务、犯罪手段的复杂性，在确定有无犯罪发生和涉嫌犯罪的性质上，往往给一般侦查人员带来一定的困难。但对司法会计侦查人员来说，由于兼具会计专业知识和侦查技能，在确定有无犯罪发生和涉嫌犯罪的性质上，恰恰有其独到的长处。司法会计侦查人员通过对财务资料的检验以及发现、分析线索，提取、审查证据，能够为确定有无犯罪发生及涉嫌犯罪的性质提供科学的依据。
综上所述，司法会计侦查除必须具备会计专业知识，熟悉经济业务及其活动规律外，还必须具备犯罪学、侦查学、证据学等多学科以及相关的法律知识。因此，尽快地在各级人民检察院反贪污贿赂局设立司法会计侦查专业人员，对于有效地打击日渐猖獗的经济犯罪，对完善反贪部门的办案机制来说，有着重要的现实意义。


　　　　　　　　　　　　　　　　　


湖北省人民政府


湖北省收费公路管理暂行办法
湖北省人民政府


（2000年4月30日省人民政府常务会议审议通过）

第一章 总则
第一条 为加强收费公路的建设和管理，维护收费公路投资者、经营者和使用者的合法权益，促进公路事业的发展，依据《中华人民共和国公路法》（以下简称《公路法》）及其他有关法律法规，结合本省实际，制定本办法。
第二条 在本省境内从事收费公路的建设、养护、收费、经营、使用和管理等活动，适用本办法。
第三条 本办法所称收费公路是指按《公路法》的规定，符合国务院交通主管部门规定的技术等级和规模，依法收取车辆通行费的公路，包括收费公路桥梁和收费公路隧道。
第四条 收费公路分为收费还贷和收费经营公路。
县级以上地方人民政府交通主管部门（以下简称县级以上交通主管部门）利用贷款或向企业、个人集资建成的收费公路为收费还贷公路。
国内外经济组织依法受让收费权的收费还贷公路，或依法投资建成的收费公路，为收费经营公路。
第五条 省人民政府交通主管部门（以下简称省交通主管部门）主管全省收费公路管理工作；县级以上交通主管部门按照有关规定履行管理职责。
省公路管理机构具体负责全省收费公路的行业管理工作，其管理职责，由省交通主管部门确定。
第六条 积极鼓励、支持、引导国内外经济组织依法投资、建设、经营收费公路。依法保护收费公路投资者、经营者的合法权益。
收费公路建设应符合国家和省规定的基本建设程序。收费还贷公路的管理者和收费经营公路的经营者，应当依照国家规定的技术标准，保障收费公路的完好、安全和畅通。
第七条 收费公路的发展及收费站的设置，应当遵循统筹规划、讲求效益、合理设置、总量控制、规范管理的原则。
第八条 设立收费公路实行审批制度，设立条件和程序按国家和省有关规定执行。未经批准，任何单位和个人不得建设收费公路，不得收取车辆通行费。

第二章 收费还贷公路
第九条 收费还贷公路的收费期限，由省人民政府按照收费偿还贷款、集资款本息的原则，依照国务院交通主管部门的规定确定。收费期间内利用贷款提高原路段技术等级和规模，需延长收费期限的，应报原审批机关批准。
第十条 通行费收入除用于收费公路的路政、养护管理、收费单位的人员和设施的正常开支外，全部用于偿还贷款、集资款本息，不得挪作他用。
“贫困地区撤站还贷补助资金”由省交通主管部门统一计提，其提取、使用和管理办法，按省政府有关规定执行。
第十一条 收费还贷公路通行费纳入省级财政专户，实行收支两条线管理，并由省交通主管部门集中统一向省地税部门缴纳营业税及其附征税费。
收费还贷公路的计划、财务、票证管理等办法，按照省有关规定执行。

第三章 收费经营公路
第十二条 从事收费经营公路活动的国内外经济组织应当依法成立公路经营企业。
第十三条 公路经营企业投资建设收费公路或有偿转让公路收费权的，应当按国家有关规定办理审批手续。
第十四条 公路经营企业应自觉遵守法律、法规，合法经营，依法纳税，并按交通主管部门的规定报送有关资料。
收费经营公路车辆通行费票证由省地税部门监制，由省公路管理机构统一核发和管理。
第十五条 在收费经营公路上从事可能对公路造成损害或对公路经营企业造成经济损失的有关活动，应事先征求公路经营企业的意见，并报省交通主管部门批准。
对收费公路造成实际损害或对公路经营企业造成经济损失的单位和个人，应按有关规定给予相应的赔偿。
第十六条 转让收费还贷公路收费权，应按国家有关规定进行国有资产评估。
转让收费还贷公路收费权的收益，由省交通主管部门存入省级财政专户，除用于偿还该项目建设贷款外，其余部分按投资主体和投资比例进行分配，主要用于该项目所在地的公路建设。
收费经营公路中交通部门的投资收益，应全额上缴省交通主管部门，由省交通主管部门存入省级财政专户，安排用于偿还被转让经营权的公路建设贷款和新建公路及贫困地区撤站还贷补助。
第十七条 收费经营公路经营期限届满前三个月，省公路管理机构应对其组织鉴定和验收，未达到规定技术标准的，公路经营企业应采取措施在规定期限内达到标准，逾期仍未达到标准的，由省公路管理机构组织有关单位维修，所需费用由公路经营企业承担。
第十八条 收费经营公路经营期限届满，由国家无条件收回，交交通主管部门管理。

第四章 收费管理
第十九条 收费公路建成后，由省公路管理机构组织验收。验收合格的，方可申请设置车辆通行费收费站。设站申请由省交通主管部门会同省财政、物价部门审核后，报请省人民政府批准。
同一收费公路由省内多部门筹资建设或公路经营企业经营的，由建设或经营单位按前款规定共同提出设站申请，由省交通主管部门会同省财政、物价部门按照“统一收费、按比例分成”的原则提出设站方案，报省人民政府批准。
建设单位提出设站申请时，应按规定提交有关文件和资料。
第二十条 收费公路车辆通行费收费标准由省公路管理机构提出方案，省交通主管部门会同省物价、财政主管部门审批，并核发收费站收费许可证。
收费标准可根据物价指数、交通量、还贷、经营性收费公路合理回报等情况的变化，由原审批机关适当调整。
未经批准，任何单位和个人都不得擅自变更收费标准。
第二十一条 机动车辆行驶收费公路，除军车、正在执行紧急任务的警车、正在执行抢险救灾任务的车辆和本省省政府规章规定的免费车辆外，一律交纳通行费。
免费车辆通过收费站时，应主动出示免费车辆凭证，经验证后免费通行，不得冲岗。
第二十二条 经省人民政府批准设置的收费站，应在明显位置悬挂省交通主管部门统一制式的收费站站牌和省物价主管部门核发的收费许可证复印件，并设置公告牌，公布审批机关、主管部门、收费标准、收费期限、收费单位、监督电话等。
第二十三条 收费站应逐步采用先进的管理手段，改善收费条件，并设置必要的服务设施，为过往司乘人员提供方便。
为有效避免冲岗逃费等违章现象，收费站可采用安全可靠的车道开闭系统和电视监控系统。冲岗逃费造成的损失，由冲岗车主承担。
第二十四条 收费站所在地的公安机关应采取措施，维护收费治安秩序，及时处理违反社会治安管理规定的行为。
第二十五条 收费公路停止收费以后，其管理者或经营者应及时拆除收费站设施。
第二十六条 交通主管部门和公路管理机构依法对收费公路的经营者和收费单位执行有关法律、法规和本办法的情况进行检查和监督。
第二十七条 收费站工作人员应着装整齐、持证上岗、遵纪守法、按章收费，自觉接受社会监督。
第二十八条 收费公路管理人员和收费工作人员违反本办法规定，任何单位和个人有权投诉举报。交通主管部门或公路管理机构应按照管理权限及时调查处理。
第二十九条 收费公路的路政、养护工作，应根据其收费还贷或收费经营的性质分别由县级以上交通主管部门设置的公路管理机构和公路经营性企业组织实施。

第五章 罚则
第三十条 违反本办法，未经审批擅自设站收费的，按《公路法》第七十四条的规定处理。
第三十一条 收费公路的收费期届满或因撤并站点等原因应停止收费而不停止的，由县级以上交通主管部门处以10000元以下罚款。对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，依法给予行政处分。
第三十二条 违反本办法，已终止收费的公路不及时拆除收费站设施的，交通主管部门应责令其限期拆除，逾期不拆除的，交通主管部门可以组织人员强制拆除，其费用由收费管理单位或公路经营企业承担。
第三十三条 违反本办法规定，未交纳车辆通行费的，由收费人员责令按全程交纳；少交纳票款的，责令其足额补交。拒不交纳通行费或采取弄虚作假手段逃避交纳通行费的，由交通主管部门或公路管理机构给予警告，并依据情节处以50元以上200元以下的罚款。
第三十四条 阻碍车辆正常通行的，收费管理单位可强行排除障碍，并由交通主管部门或公路管理机构处以1000元以下罚款。
第三十五条 违反本办法，损坏收费站设施的，由交通主管部门或公路管理机构责令恢复原状，或赔偿相应的损失。
第三十六条 违反本办法规定，扰乱收费秩序，阻碍、拒绝监督检查人员和收费管理人员依法执行公务的，由公安机关依照《中华人民共和国治安管理处罚条例》的规定进行处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第三十七条 当事人对具体行政行为不服的，可依法申请复议或者提起诉讼，逾期不申请复议或者不起诉，又不履行的，由作出具体行政行为的机关依法强制执行或申请人民法院强制执行。
第三十八条 交通主管部门、公路管理机构、收费公路的管理人员和收费工作人员违反本办法，玩忽职守、徇私舞弊、滥用职权的，由其所在单位或者上级主管部门给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第六章 附则
第三十九条 省交通主管部门直接管理的高速公路的收费管理另有规定的，从其规定。
第四十条 本办法应用中的问题，由省交通主管部门负责解释。
第四十一条 本办法自公布之日起施行。



2000年5月16日